Обжалование действий налоговых органов — одна из причин по которой люди обращаются к профессиональным юристам. Физические лица редко сталкиваются с этим, а все случаи неправильного начисления налогов легко разрешаются на уровне территориальной инспекции.
Намного сложнее субъектам хозяйственной деятельности — юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. В силу особенностей своей деятельности, количества подлежащих уплате налогов и таких спорных и невыгодных государству моментов как, например, возмещение НДС, последние куда чаще сталкиваются с неправомерными действиями налоговых органов.
Вот основные решения, выносимые налоговым органом:
1. Постановление по делу об административном правонарушении
2. Решение о регистрации/отказе в государственной регистрации
3. Решение о привлечении к налоговой ответственности, взыскания пеней/штрафов
4. Решение о применении мер обеспечения взыскания налоговой задолженности
5. Решение о взыскании налоговой задолженности
Как записано в Налоговом кодексе, правом отмены решения обладает вышестоящий налоговый орган либо суд. Следует отметить, что все вышеуказанные решения выносятся от имени налогового органа, соответственно обжаловать их может исключительно Управление по субъекту Федерации.
Однако, постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное заместителем территориальной инспекции, может отменить начальник этой инспекции.
Жаловаться в ФНС, после отрицательного ответа из УФНС, практически бесполезно. Все спорные решения обсуждаются местными Управлениями с Москвой, кроме того, по большому счету, столице абсолютно неинтересно, что происходит на местах.
Также бесполезно обращаться в территориальный орган, вынесший неправомерное решение, даже если работники согласятся с доводами, у них не будет процессуальных полномочий что-либо изменить.
Теперь более подробно.
Постановление по делу об административном правонарушении можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган в течении указанного в КоАП срока (10 суток). После этого оно вступает в законную силу и обжаловать можно только в судебном порядке. На практике рекомендуется сразу же по получении обжаловать в районный суд, малограмотные и неискушенные в налоговых вопросах судьи зачастую выносят решения в пользу налогоплательщика. Юристы налоговой редко посещают такие судебные заседания ввиду высокой загруженности, а вступившее в силу решение суда налоговая, в свою очередь, обжаловать не сможет по чисто процессуальным причинам, позже я отдельно напишу почему.
Незаконное решение о регистрации или отказе в государственной регистрации (неважно чего, предприятия или изменений в учредительные документы) может отменить вышестоящий налоговый орган. Стоит отметить, что в некоторых субъектах федерации (Урал, Кавказ) сложилась устойчивая арбитражная практика, по которой вышестоящий налоговый орган лишен этого права. В Москве, С.-Петербурге и Саратове такой практики точно нет. В основном, УФНС идет на исправление недочетов территориальных инспекций, но бывают и исключения. Единственным вариантом тогда остается суд.
Решения о привлечении к налоговой ответственности, взыскания пеней/штрафов, решения о взыскании налоговой задолженности очень редко отменяются вышестоящим налоговым органом. Причина простая — никто не хочет портить отчетность. По этой же причине налоговая будет биться до последнего и чем крупнее сумма, тем ожесточеннее будет борьба. В этом случае надо нанимать опытного юриста и сразу подавать иск о взыскании упущенной выгоды, зачастую это является решающим моментом в борьбе, если ситуация явно не в пользу налоговой.
В моей практике были случаи, когда налоговая сперва выносит решение, а потом по неочевидным причинам вдруг игнорирует все судебные заседания по этому вопросу (или бездействует иным способом), несмотря на высокую цену вопроса. За три года моей практики по результатам таких художеств были сняты четверо начальников территориальных налоговых инспекций; от судимости их спасло только отсутствие объективных доказательств. Кстати во всех случаях предприятия своих денег так и не увидели.
Решение о применении мер обеспечения взыскания налоговой задолженности в этом списке стоит особняком, в основном из-за ст. 77 НК РФ — арест имущества. В законе написано, что ст. 77 применяется только в качестве обеспечения ст. 47, на самом деле практика тут варьируется в зависимости от региона.
Статья 77 НК РФ позволяет налоговикам сразу по возникновении задолженности произвести полный (увезти) или частичный (опечатать и оставить на ответственное хранение) арест имущества, в размере задолженности или меньше. При этом оценка производится по балансовой стоимости (не по остаточной) и такие действия вполне могут парализовать работу предприятие.
В принципе, это и является основной целью налоговой — вынудить должника заплатить быстро и со свой задачей справляется на все сто. В 2006 и 2007 годах в Саратовской области наблюдается стопроцентное добровольное погашение налоговой задолженности после применения ст. 77 НК РФ, по Федерации — около 90 процентов.
Существующее программное обеспечение налоговых не позволяет им вынести постановление об аресте в порядке ст. 77 НК РФ, так как в электронном бланке начисто отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, предусмотренные НК РФ — размер и структура задолженности, период возникновения, вид ареста (полный/частичный) и так далее. Для налоговой единственным вариантом является изготавливать постановления вручную, но это еще не так широко распространено.
Польза этого упущения в том, что для вступления в силу постановление в порядке ст. 77 НК РФ должно быть санкционировано местным прокурором. Часто они подмахиваются не глядя, при этом прокурор подставляет сам себя и если ему указать на допущенные недостатки (и пригрозить жалобой в областную прокуратуру) постановление будет отменено максимум в течении суток.
Универсальный совет таков: обжалуйте в вышестоящую налоговую только при наличии шансов на удовлетворение. Намного эффективнее (и намного дольше) будет обращение в суд.
Одним из вариантов также является обращение в местную (или областную) прокуратуру. Если грамотно расписать свою позицию и подкрепить ее конкретными ссылками на закон (именно закон, а не арбитражную практику Запупырского округа), в большинстве случаев прокуратурой будет принесен протест и внесено представление, что крайне неприятно для налоговиков, ибо во втором случае придется привлекать сотрудников к дисциплинарной ответственности.
Если жалоба будет составлена неграмотно и нечетко (или ситуация будет действительно спорной/политической), то заявителю будет разъяснен порядок обращения в суд =)
Комментарии — 4
Хорошая статья, основательная, мне понравилась. Спасибо:)
статья хорошая. хотела бы уточнить, после решения УФНС не в нашу пользу, хотела бы подать иск в суд. может ли налоговая обязать заплатить налог или можно приостановить исполнение решения УФНС.
Конечно, налоговая в ряде случаев может сама взыскать налог без суда.
Приостановить исполнение решения можно обратившись в суд с заявлением об обжаловании этого решения. Многие предприятия так годами затягивают взыскание налога.
Спасибо за ответ!